Onur ŞAHİN -Serkan KOŞAR

1. GİRİŞ
Kurumlar vergisi mükellefleri, her yıla ilişkin tutarlar ayrı ayrı gösterilmek ve beş yıldan fazla nakledilmemek şartıyla geçmiş yılların kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alan zararları, kurumlar vergisi matrahının tespitinde kurum kazancından indirebileceklerine dair hükümler 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Zarar Mahsubu” başlıklı 9. maddesinde yer almaktadır.
Söz konusu yasal düzenleme uyarınca; bir hesap dönemi içerisinde oluşan zararın, müteakip 5 hesap döneminde oluşacak kârlarla mahsup edilememesi halinde mahsup imkanı ortadan kalkmaktadır.
Bu yazımızda, geçmiş yılların kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alan zararların, 2022 hesap dönemi kurumlar vergisi matrahının tespitinde kurum kazancından indirimi hakkında; yasal hükümler, 1 seri no’lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde yer alan açıklamalar ve gelir idaresinin görüşlerine yönelik bilgilere yer verilecektir.
2. KURUMLAR VERGİSİ KAPSAMINDA GEÇMİŞ YIL ZARARLARI
5520 Kurumlar Vergisi Kanununun 9. maddesinde ve bu Kanunun uygulanmasına dair olarak yürürlüğe konulan 1 seri numaralı Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin ( 9 ) numaralı bölümünde; kurumlar vergisi beyannamesinde her yıla dair tutarların ayrı ayrı gösterilmek ve beş yıldan fazla nakledilmemek şartıyla geçmiş yılların beyannamelerinde yer alan zararların indirim konusu yapılabileceği düzenlenmiştir.
Mükelleflerce bir hesap dönemi içerisinde oluşan zararın, müteakip beş hesap döneminde oluşacak kârlarla mahsup edilememesi halinde mahsup imkanı ortadan kalkmaktadır.
Geçmiş yıl zararı, indirim imkanının doğduğu ilk hesap döneminde kurum kazancından düşülmelidir. Düşülmezse izleyen dönemlerde indirim hakkı ortadan kalkacaktır. Mahsup hakkını kullanmayan mükelleflerin sonradan düzeltme beyannamesi vermek suretiyle kullanmaları mümkün değildir.
Konu ile ilgili verilen özelge’de; “...birden fazla dönemin zararla sonuçlanması durumunda, zarar mahsubunda en önceki yıl zararından başlanmak suretiyle mahsup işlemi yapılmalıdır. Zarar mahsubunun azami beş yıllık süre içerisinde yapılabilmesinin mümkün olması, en önceki yıl zararının mahsubunu zorunlu kılmaktadır.
Buna göre geçmiş yıllara ait zararların, beş yıllık süre içinde olmak kaydıyla, dönem kârının mevcut olduğu ilk dönemden itibaren mahsup edilmesi gerekmekte olup dönem kârının mevcut olduğu hesap döneminde mahsup edilmeyen geçmiş yıl zararlarının, sonraki dönemlerde mahsup edilmesi mümkün bulunmamaktadır.”(1) şeklinde görüş verilmiştir.
Diğer taraftan, yapılan yoklama ve araştırmalar neticesinde işine devam ettiğine dair herhangi bir bilgi veya belgenin bulunmaması nedeniyle mükellefiyet kaydı resen terk ettirilen ve ara dönemde vergisel ödevlerin yerine getiremeyen mükellefin yeniden işe başlaması halinde geçmiş yıllara ait zararların mahsubu kurumlar vergisi beyannamesinde indirim konusu yapması mümkün değildir.