Ramazan AYDEMİR

1. GİRİŞ
Anayasa’da belirtildiği üzere devlet, çalışma hayatının standartlarını yükseltmek, çalışma hayatını geliştirmek, çalışma barışını sağlamak, çalışmayı desteklemek ve çalışanları korumak için gerekli tedbirleri almak zorundadır. Bununla birlikte dinlenmenin her çalışanın hakkı olduğu da Anayasa’da belirtilmiştir. Söz konusu mali tatil uygulaması ile başta Hazine ve Maliye Bakanlığı olmak üzere, çeşitli kamu kurum ve kuruluşları ile meslek mensupları tatil yapabilecek olup çalışmaların daha düzenli ve verimli olmasının sağlanması hedeflenmektedir. Bu yazımızda defter belge isteme yazılarına istinaden mükelleflerin ibraz sürelerine mali tatilin etkisi ve gizleme fiiline yönelik vergi yargısının kararları ele alınacaktır.
2. MALİ TATİLE İLİŞKİN AÇIKLAMALAR
2.1. Mali Tatilin Gerekçesi
Vergilerin etkin bir şekilde toplanmasının ve kayıt dışılığın önlenmesinin ülkemiz mali sistemi açısından büyük önem taşıdığı, mali müşavirlerin vergi kanunlarıyla ve diğer kanunlarla mükelleflerin yapmak zorunda oldukları işlerde birer aracı konumunda oldukları, bu nedenle yoğun iş temposuna maruz kalan mali müşavirler için mali tatil düzenlemesi yapılmasının çok önemli bir insani ihtiyaç olduğundan hareketle ihdas edilmiştir.
2.2. Mali Tatilin Uygulanacağı Tarihler
5604 sayılı Mali Tatil İhdas Edilmesi Hakkında Kanun’un 1’inci maddesinin (1) numaralı fıkrasında, "Her yıl temmuz ayının birinden yirmisine kadar (yirmisi dahil) malî tatil uygulanır. Haziran ayının son gününün tatil günü olması halinde, malî tatil, temmuz ayının ilk iş gününü takip eden günden başlar" hükmü yer almaktadır.
Söz konusu fıkra hükmüne göre mali tatil, her yıl temmuz ayının birinci gününden (haziran ayının son gününün resmi tatil olması halinde ise temmuz ayının ilk iş gününü takip eden günden) başlayarak aynı ayın yirminci günü sona erecektir.
Buna göre, mali tatil 2026 yılında 1 Temmuz Çarşamba günü başlayacak olup 20 Temmuz Pazartesi günü sona erecektir.
2.3. Mali Tatil Nedeniyle Uzayan Süreler
5604 sayılı Kanun’un 1 inci maddesinin (2) numaralı fıkrasına göre, son günü mali tatile rastlayan aşağıda belirtilen süreler, mali tatilin son gününü izleyen tarihten itibaren yedi gün uzamış sayılacaktır. Örneğin defter belge isteme yazısının tebligatına ilişkin defter ve belgelerin ibrazı için verilen 15 günlük sürenin son günü mali tatile denk gelirse bu süre, mali tatilin son gününü izleyen tarihten itibaren yedi gün uzamış sayılacaktır.
2.4. Mali Tatil Süresince Defter Ve Belgelerin İbrazı
5604 sayılı Kanun’un 1 inci maddesinin (4) numaralı fıkrasında, "Mahkeme kararı veya Cumhuriyet Savcılıklarının talebi üzerine ya da Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre yapılan aramalı incelemeler hariç olmak üzere, malî tatil süresince inceleme amacıyla defter ve belgelerin ibrazı talep edilemez, mükellefin işyerinde incelemeye başlanılmaz." hükmüne yer verildiğinden, mali tatil süresince (fıkrada yer alan haller dışında) mükellefin işyerinde incelemeye başlanılmayacak ve inceleme amacıyla defter ve belgelerin bu süre içinde ibrazı istenilmeyecektir.
Mali tatil süresinden önce başlanılmış olan bir incelemeye bu süreden önce ibraz edilen defter-belge üzerinde devam edilebilecek; ancak, bu süre zarfında mükelleften ilave defter, belge ve bilgi talep edilemeyecek, mükellef veya vergi sorumlusu, inceleme sonucunda yapılacak tespitlerin yer aldığı tutanağı imzalamaya davet edilemeyecektir.
Örnek 1: Vergi incelemesine yetkili olanlar tarafından 15 Haziran 2026 tarihinde mükellefe incelemeye başlama bildirimi gönderilerek bu tarihte incelemeye başlanmıştır. Bu tarihin mali tatile rastlamaması nedeniyle, başlanılmış olan incelemeye mali tatil süresince (2026 yılı için, 01.07.2026 - 20.07.2026 tarihleri itibariyle) devam edilebilecek, ancak mükelleften mali tatil süresi içinde ilave defter, belge ve bilgi talep edilemeyeceği gibi, mükellef veya vergi sorumlusu, inceleme sonucunda yapılacak tespitlerin yer aldığı tutanağı imzalamaya da davet edilemeyecektir.
Öte yandan, vergi inceleme elemanları tarafından mali tatil süresinden önce yapılan tebligat ile mükelleften defter ve belgelerinin ibrazının talep edilmesi ve söz konusu talebe ilişkin olarak da mükellefe tanınan sürenin son gününün mali tatile rastlamış olması halinde, bu sürenin mali tatilin son gününü izleyen tarihten itibaren 7 gün uzamış sayılması uygun görülmüştür.
Örnek 2: Vergi inceleme elemanı tarafından 25 Haziran 2026 tarihinde mükellef (J)'ye tebliğ edilen yazıyla defter ve belgelerinin inceleme amacıyla ibrazı istenilmiş olup, söz konusu talebe ilişkin olarak da tebliğ tarihinden itibaren 15 günlük bir süre tanınmıştır. Bu sürenin son günü (10 Temmuz 2026) mali tatile rastladığından, mükellefe tanınan süre, mali tatil 2026 yılı için 20 Temmuz 2026 tarihinde sona ereceğinden, 20 Temmuz tarihini takip eden günden itibaren yedi gün uzayacak ve 27 Temmuz 2026 tarihi mesai saati bitiminde sona erecektir.
3. GİZLEME FİİLİ