28/11/2017 tarihli ve 7061 sayılı Bazı Vergi Kanunları ile Diğer Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun(5) 89. maddesinin birinci fıkrasının (a) bendiyle KVK’nın 5. maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinin birinci cümlesi “Kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan iştirak hisseleri ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançların %75’lik kısmı ile aynı süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazların satışından doğan kazançların %50’lik kısmı.” şeklinde değiştirilmiştir.

Böylece kurumlar vergisi mükelleflerinin 05/12/2017 tarihinden itibaren (bu tarih dahil), diğer şartları da taşımaları kaydıyla, taşınmaz satışlarından elde ettikleri satış kazancının ancak %50’lik kısmı diğer kıymetlerin (iştirak hissesi, kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının) satışından elde edilen satış kazancının ise %75’lik kısmı istisnaya konu edilebilir hale gelmiştir.

Yazımızda 7061 sayılı Kanunla yapılan değişiklik sonrası söz konusu taşınmaz satış kazancı istisnasının uygulaması incelenmektedir.

2- 05/12/2017 tarihinden önce gerçekleşen taşınmaz satış kazançlarında istisna

Kurumlar vergisi mükellefleri, 05/12/2017 tarihinden önce gerçekleşen taşınmaz satışlarından elde ettikleri kazançların %75’lik kısmı dolayısıyla,

- Satışa konu edilen taşınmazın en az 2 tam yıl süreyle aktifte bulundurulmuş olması,

-Gayrimenkul veya menkul ticaretiyle uğraşılmaması,

-Satış kazancının istisnaya konu edilen kısmının 5 yıl süreyle özel fon hesabında tutulması

şartlarını sağlayarak yararlanabilmişlerdir.

KVK’nın 5. maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde yer alan bu istisna sadece taşınmaz satış kazançları yönünden değiştirilmiş olduğundan iştirak hissesi, rüçhan hakkı, kurucu senetleri ve intifa senetleri yönünden istisna eskiden olduğu uygulanmaya devam etmektedir.

Örneğin, KVK’nın 5. maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde yer alan istisnaya ilişkin şartları taşıyan (A) Ltd. Şti, 05/01/2010 tarihinde 2.200.000 TL maliyet bedeli ile satın aldığı taşınmazı 3.000.000 TL bedelle 04/12/2017 tarihinde satması halinde satış kazancı olan (3.000.000 TL – 2.200.000 TL=) 800.000 TL’nin %75’i yani (800.000 TL x %75=) 600.000 TL’lik kısmı için bu istisnadan yararlanabilecektir. Ancak, söz konusu taşınmazın bu tarih dahil olmak üzere 05/12/2017 tarihinden sonra satılması halinde satış kazancının ancak %50’si yani (800.000 TL x %50=) 400.000 TL’lik kısmı için bu istisnadan yararlanılabilecektir.

05/12/2017 tarihinden itibaren (bu tarih dahil) gerçekleşen taşınmaz satış kazançlarında istisna