Nakdi sermaye artırımında vergi indiriminin 4. geçici vergi döneminde yapılıp yapılamayacağına dair tereddütler giderildi. Tebliğin 10.6.5.1. numaralı bölümünde yapılan düzenlemeye göre dördüncü geçici vergilendirme döneminde bu indirimden yararlanılabilecek.

"İstisna uygulamalarında kar ve zararların değerlendirilmesi" başlıklı bölümde yapılan düzenlemede istisnalar "faaliyet esaslı istisnalar" ve "işlem esaslı istisnalar" olarak ikiye ayrıldı. Faaliyet esaslı istisnalarda ilgili faaliyet bir bütün halinde değerlendirilecek ve kazanç bu bütünlük çerçevesinde tespit edilecek. İşlem bazında uygulanan istisnalarda ise kazanç ve istisna her bir işlem bazında belirlenecek.

Faaliyet esaslı istisna - Örnek : (A) A.Ş. teknoloji geliştirme bölgesinde farklı projeler kapsamında yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyetleri yürütmektedir. Şirket, 2025 hesap döneminde 1. Ar-Ge projesinden 2.500.000 TL kazanç elde etmiş, 2. Ar-Ge projesinden ise 1.000.000 TL zarar doğmuştur. 

Buna göre, teknoloji geliştirme bölgesinde yürütülen faaliyetler hesap döneminde bir bütün olarak değerlendirileceğinden, istisna kapsamındaki projelerden doğan zararların bu kapsamdaki kazançlardan mahsup edilmesi gerekmekte olup, söz konusu faaliyetten elde edilen (2.500.000 - 1.000.000) 1.500.000 TL kazanç, 4691 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesi kapsamında kurumlar vergisinden istisna edilecek ve bu tutar beyannamenin ilgili istisna satırına yazılacaktır.

İşlem esaslı istisna- Örnek : (B) A.Ş. aktifinde yer alan iki ayrı taşınmazı bankaya olan borcuna karşılık alacaklı bankaya 2025 hesap döneminde satmıştır. Söz konusu satış işlemlerinin birincisinden 3.500.000 TL kazanç elde etmiş, ikincisinden ise 1.500.000 TL zarar doğmuştur. 

Buna göre, Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (f) bendi kapsamında her bir satış işleminden doğan kazanç veya zarar ayrı ayrı dikkate alınacak olup, birinci taşınmaz satışından kaynaklı 3.500.000 TL kazanç kurumlar vergisinden istisna edilecek, ikinci taşınmaz satışından doğan 1.500.000 TL zarar ise beyannamenin kanunen kabul edilmeyen gider satırına yazılacaktır.

Asgari kurumlar vergisinden indirilen yatırıma katkı tutarının tespiti :

Kurumlar Vergisi Kanununun 32/C maddesine göre hesaplanan asgari kurumlar vergisinden indirilen yatırıma katkı tutarının tespitinde, 2/8/2024 tarihinden önce mevcut yatırım teşvik belgelerinde kayıtlı olan yatırım tutarı dikkate alınmakta, bu tarihten sonra yatırım teşvik belgesinde gerçekleştirilen revizeler sonucundaki artışlar hesaplamaya dahil edilmemektedir. Teşvik belgesini 2/8/2024 tarihinden önce alan ve 2/8/2024 tarihinden sonra revize eden mükelleflerin, 32/A maddesine göre alınmayan vergilerini, 2/8/2024 öncesi yatırıma katkı tutarını dikkate almak veya oranlama yapmak suretiyle tespit etmeleri mümkündür. 

Yatırım teşvik belgeleri revize edilen mükellefler isterlerse indirimli kurumlar vergisi nedeniyle ödemedikleri verginin tamamını 2/8/2024 öncesi yatırıma katkı tutarını dikkate alarak  veya revize öncesi ve sonrası tutarları oranlayarak  asgari kurumlar vergisinden indirebilecek .