Kurumlar Vergisi Beyannamesi hazırlanırken; kurum kazancından zarar olsa da indirilecek istisna ve indirimler ile sadece kazancın bulunması halinde indirilecek istisna ve indirimlerin kurum kazancından hangi sıralamaya göre düşüleceği önem arz etmektedir. Zira sadece kazancın bulunması halinde indirilecek istisna ve indirimler  kurum kazancının olması halinde ilgili dönem kazancından indirilebilecektir. İstisna ve indirimlerin kazancın yetersiz olması nedeni ile indirilemeyen kısmı ertesi dönemlere  aktarılamayacaktır. 

Zarar olsa da indirilecek istisna ve indirimlerin   ise  kazancın yetersiz olması halinde  indirilemeyen kısmı ertesi dönemlere  aktarılabilecektir. 

2025 hesap dönemi için 2026 yılında verilecek kurumlar vergisi beyannamesinde  kurum kazancından indirilecek  istisna ve indirimler ile  yapılacak ilaveler aşağıdaki tablodaki gibi olacaktır:   

Kurumlar Vergisi Kanunu’na eklenen 32/C maddesi uyarınca, 2025 yılından itibaren geçerli olmak üzere  yurt içi asgari kurumlar vergisi  uygulaması getirilmiş ve hesaplanan kurumlar vergisinin, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kazancın %10’undan az olamayacağı hüküm altına alınmıştır.  Konu hakkındaki açıklamalara “23 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği Seri No:1’de Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ’de  yer verilmiştir.  (  KVK Gn. Teb. No.1 in 32.2 bölümüne yapılan ek)

Asgari kurumlar vergisi uygulaması, çeşitli istisna ve indirim mekanizmaları yoluyla vergi matrahının aşırı düşürülmesini sınırlamayı hedeflemektedir. Bu düzenleme, klasik matrah hesaplama mantığının ötesinde ikinci bir kontrol katmanı oluşturmuştur.

Uygulamada özellikle şu hususlar önem taşımaktadır:

• İstisna ve indirimlerin asgari vergi hesabındaki konumu,

• Geçmiş yıl zararlarının mahsup edilme etkisi,

• Geçici vergi dönemlerinde hesaplanan matrah ile yıllık beyan uyumu.

Örneğin yatırım teşvik belgesi kapsamında uygulanan indirimli kurumlar vergisi oranı, asgari vergi hesaplamasında farklı sonuçlar doğurabilmektedir. Bu nedenle beyannamenin yalnızca genel matrah üzerinden değil, alternatif hesaplama yöntemiyle de test edilmesi gerekmektedir.

KVK’nın 5. maddesinin (1-e) bendinde Kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazların satışından doğan kazançların % 50'lik kısmının vergiden istisna olmasına dair  istisna 7456 sayılı Kanun ile kaldırılmıştır.  Ancak 7456 sayılı Kanunun 22. maddesi ile Kurumlar Vergisi Kanunu’na eklenen geçici 16. maddesinde, 15 Temmuz 2023’ten önce kurumların aktifinde yer alan taşınmazlar bakımından, taşınmaz satış kazancı istisnasının %25 olarak uygulanmasına devam edeceği hüküm altına alınmıştır.

KVK’nın Geçici 16. maddesinde “Bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce kurumların aktifinde yer alan taşınmazlar için 5 inci maddenin birinci fıkrasının (e) bendinin bu maddeyi ihdas eden Kanunla değiştirilmeden önceki hükümleri uygulanır. Şu kadar ki, bu Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde yer alan %50 oranı, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten sonra yapılacak taşınmaz satış kazançları için %25 olarak uygulanır.” hükmüne yer verilmiştir.

Vergiye Uyumlu Mükelleflere Vergi İndirimi 

Finans ve bankacılık sektörlerinde faaliyet gösterenler, sigorta ve reasürans şirketleri ile emeklilik şirketleri ve emeklilik yatırım fonları hariç olmak üzere kurumlar vergisi mükellefleri, vermiş oldukları beyannameler üzerinden hesaplanan vergileri gereken şartları yerine getirmeleri halinde % 5 oranında indirimli olarak ödeyebilecekler.

Hesaplanan indirim tutarı, 1/1/2026 tarihinden itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak üzere  12.000.000 Türk lirasından (332 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği) fazla olamayacaktır.  Vergi indirimi tutarının ödenmesi gereken vergiden fazla olması halinde ise kalan tutar, kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihi izleyen bir tam yıl içinde mükellefin beyanı üzerine tahakkuk eden diğer vergilerinden mahsup edilebilecek.

Vergi indiriminden yararlanmak için kurumlar vergisi beyannameleri ile geçici vergi beyannamelerinin, muhtasar, muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinin , katma değer vergisi ve özel tüketim vergisi beyannamelerinin de yasal süreleri içerisinde verilmeleri ve bu beyannameler üzerinden tahakkuk eden tüm vergilerin vergi indiriminin hesaplanacağı kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarihe kadar ödemiş olmaları gerekmektedir.

Kanuni süresinde verilen bir beyannameye ilişkin olarak kanuni süresinden sonra düzeltme amacıyla veya pişmanlıkla verilen beyannameler   bu şartın ihlali sayılmaz. İkmalen, re’sen veya idarece yapılmış bir tarhiyat bulunması halinde tarhiyatların, indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl için geçerli olan, yıllık indirim tutar sınırının  %1’ini aşmaması durumunda bu şart ihlal edilmiş sayılmaz.

2026 yılının Nisan ayında beyan edilecek  2025 yılında elde edilen kurum kazançları , indirimli kurumlar vergisi ve kurumlar vergisi ile ilgili diğer makalelerin bulunduğu Kurumlar Vergisi Özel Sayımızı incelemek için tıklayın.

Vergi, SGK, İş, Ticaret Mevzuatı ile ilgili güncel konularda sorularınıza cevap almak; uygulamaya yönelik  makaleleri düzenli olarak takip etmek  için siz de abonemiz olun.

 Abonemiz Olmak İçin Tıklayın.

Bu ve diğer konularda abonelerimizin sorularına  verdiğimiz cevapları  okumak  için tıklayın.

Dergimizde yayımlanmış bazı makaleler için tıklayın.

Yayımladığımız Özelge ve Danıştay Kararlarını incelemek için tıklayın.