Mustafa Hakan ALEMDAROĞLU

1. Giriş

Gerek gelir vergisi mükellefleri gerekse de kurumlar vergisi mükelleflerinin yıllık gelir vergisi, kurumlar vergisi, stopaj gelir vergisi, katma değer vergisi, geçici vergi gibi vergi dairelerine verdikleri beyannamelerde, beyanname üzerinden hesaplanan damga vergisi tutarlarını ticari kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınıp alınamayacağı aşağıda açıklanmaya çalışılacaktır.

2. Ticari kazanç mükellefleri açısından beyanname üzerinden hesaplanan damga vergisinin durumu

488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olacağı, bu Kanundaki kağıtlar teriminin yazılıp imzalanmak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeleri ifade edeceği belirtilmiş, 2 nci maddesinde, vergiye tabi kağıtlar mahiyetinde bulunan veya onların yerini alan mektup ve şerhlerle, bu kağıtların hükümlerinin yenilenmesine, uzatılmasına, değiştirilmesine, devrine veya bozulmasına ilişkin mektup ve şerhlerin de damga vergisine tabi olacağı açıklanmıştır.

Ayrıca, aynı Kanuna ekli (1) sayılı Tabloda damga vergisine tabi kağıtların neler olduğu sayılmış olup, söz konusu beyannameler ile sözleşme kapsamında düzenlenen kağıtların damga vergisine tabi tutulacağı belirtilmiştir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37’nci maddesinde, her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu hükmü yer almakta olup aynı Kanun’un “İndirilecek Giderler” başlıklı 40’ıncı maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendinde işletme ile ilgili olmak şartıyla; bina, arazi, gider, istihlak, damga, belediye vergileri, harçlar ve kaydiyeler gibi ayni vergi, resim ve harçların safi kazancın tespitinde gider olarak indirilebileceği hüküm altına alınmıştır.

Bu hükme göre; ticari kazanç mükelleflerinin vergi beyannamelerindeki damga vergilerini 213 sayılı Vergi Usul Kanunu uyarınca belgelendirilmesi koşuluyla ticari kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün olacaktır.

Nitekim İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığının vermiş olduğu 04.01.2012 tarih ve 68-38 sayılı özelgede mesleki ve ticari faaliyetiniz dolayısıyla mükellefiyetinize ilişkin olarak verdiğiniz beyannameler için ödenen damga vergilerinin, gelirin elde edildiği yılda ödenmiş olduğunun tevsik edilmesi şartıyla ticari kazancınızın tespitinde gider olarak indirilmesi mümkün olduğu belirtilmiştir.

Ayrıca madde lafzında damga vergisi için ödeme şartı ibaresi geçmese de verilen özelgelerde damga vergisinin gider olarak dikkate alınabilmesi için ödendiğinin tevsiki aranmaktadır.

3.Serbest meslek erbapları açısından beyanname üzerinden hesaplanan damga vergisinin durumu