Sedat ÖZEKEZ

1.GİRİŞ

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 6’ncı maddesine göre; kurumlar vergisi, mükelleflerin bir hesap dönemi içerisinde elde ettikleri safikurum kazancı üzerinden hesaplanacaktır. Söz konusu maddenin ikinci fıkrasında ise safi kurum kazancının tespitinde GVK’nın ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.

Mükellefler kurumlar  vergisi beyannamesini, hesap döneminin kapandığı ayı izleyen dördüncü ayın birinci gününden yirmibeşinci günü akşamına kadar beyan ederler. Kurumlar vergisi beyannamesinin düzenlenmesi ile ilgili açıklamalar 6 no.lu Kurumlar Vergisi Kanunu Sirkülerinde yapılmıştır. Söz konusu sirkülerde “29- Ticari Bilanço Kârı, 30- Ticari Bilanço Zararı: Bu satırlara, mükellefin ticari kârı veya zararı yazılacaktır. Bu tutar, istisna ve indirimler dahil bütün kurum kazancını içermelidir. Bu bağlamda kurum kâr ya da zararı, beyannamenin 33-46 no.lu satırları ile 55-65 no.lu satırları arasındaki tutarlar indirilmeden önceki miktarı göstermektedir. Bu satırlarda yer alan istisna ve indirimlerden bir kısmı veya tamamı, dönem içinde defterler üzerinde kazançtan indirim konusu yapılmış ise, indirilen söz konusu tutarlar, 31 no.lu "Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler" satırına yazılmak suretiyle kurum kazancına ilave edilecektir.

46- Diğer İndirimler ve İstisnalar: Yukarıda yer alan indirim ve istisnalar dışında kalan ve 01/01/2007 tarihinden önce yürürlüğe giren özel kanunlarda yer alan hükümler dolayısıyla sağlanan istisnalar ile değerleme işlemlerinden kaynaklanan indirimler bu satıra yazılacaktır. Bu satırın doldurulması halinde, indirim ve istisna konusu kazançların nelerden oluştuğunu açıklayan bir yazı beyannameye eklenecektir.

e-Beyannamede "Diğer İndirim ve İstisnalar" satırının doldurulması durumunda ise her bir indirim ve istisnanın, hangi mevzuattan veya işlemden kaynaklandığı belirtilecek şekilde ayrı ayrı satırlara yazılması gerekmektedir.” ifadeleri yer almaktadır.

2. DİĞER İNDİRİMLER VE İSTİSNALAR SATIRININ KULLANILMASI

“Diğer İndirimler ve İstisnalar” satırı muhasebe sistemi ile vergi beyannamelerinin aynı doğrultuda gitmediği hususlarda bir başka deyişle çeliştiği noktalarda muhasebe sisteminde yer alan sonuçları vergi mevzuatına uyarlamak ve mevzuata uygun olmasını sağlamak amacıyla ihdas edilmiştir. Bu nedenle mevzuata uygun vergiye tabi matrahın tespit edilebilmesi için böyle bir satırın beyannamede tedvin edilmesi elzemdir.

Muhasebe sisteminde gider olarak dikkate alınan bir işlemin vergisel manada başka bir dönemde gider olarak dikkate alınması veyahut da muhasebe açısından gelir olarak dikkate alınan bir işlemin vergi açısından o dönemde gelir olarak dikkate alınmaması gereken durumlarda ilgili satır  kullanılacaktır. 

“Diğer İndirimler ve İstisnalar” satırının kullanılabileceği hallere aşağıdaki durumlar örnek olarak verilebilir.

2.1. Personele Verilen Temettü İkramiyeleri