2023 hesap dönemine ait kurumlar vergisi beyannamesi ekinde, enflasyona göre düzeltilmemiş ve 31.12.2023 tarihi itibariyle enflasyona düzeltmesine tabi tutulmuş  bilançolar verilecek.

2023 yılına ilişkin yapılan enflasyon düzeltmesine ait kayıtlar 2023 yılı yasal defterlerine  intikal ettirilecek. 

2023 yılı için yapılacak enflasyon düzeltmesi sonucu oluşan kâr veya zarar vergilendirilmeyecek kâr veya zarar olarak dikkate alınacaktır. 2024 yılı içinde her bir geçici vergi dönemi itibariyle yapılacak enflasyon düzeltilmesinde oluşacak kar veya zarar ise vergilendirilecek kazancın tespitinde dikkate alınacaktır.

Genel olarak ifade etmek gerekirse, öz kaynağı güçlü olan şirketler için  enflasyon düzeltmesinin vergi matrahını azaltıcı ; öz kaynağı güçlü olmayan, faaliyetlerini borçla finanse eden şirketler için ise  vergi matrahını artırıcı etki yaratacağı söylenebilir.

Kurumlar Vergisi Beyannamesi hazırlanırken; kurum kazancından zarar olsa da indirilecek istisna ve indirimler ile sadece kazancın bulunması halinde indirilecek istisna ve indirimlerin kurum kazancından hangi sıralamaya göre düşüleceği önem arz etmektedir. Zira sadece kazancın bulunması halinde indirilecek istisna ve indirimler  kurum kazancının olması halinde ilgili dönem kazancından indirilebilecektir. İstisna ve indirimlerin kazancın yetersiz olması nedeni ile indirilemeyen kısmı ertesi dönemlere  aktarılamayacaktır. 

Zarar olsa da indirilecek istisna ve indirimlerin   ise  kazancın yetersiz olması halinde  indirilemeyen kısmı ertesi dönemlere  aktarılabilecektir. 

2022 hesap dönemi için 2023 yılında verilecek kurumlar vergisi beyannamesinde  kurum kazancından indirilecek  istisna ve indirimler ile  yapılacak ilaveler aşağıdaki tablodaki gibi olacaktır:   

Vergiye Uyumlu Mükelleflere Vergi İndirimi 

Finans ve bankacılık sektörlerinde faaliyet gösterenler, sigorta ve reasürans şirketleri ile emeklilik şirketleri ve emeklilik yatırım fonları hariç olmak üzere kurumlar vergisi mükellefleri, vermiş oldukları beyannameler üzerinden hesaplanan vergileri gereken şartları yerine getirmeleri halinde % 5 oranında indirimli olarak ödeyebilecekler.

Vergi indirimi tutarı,  6.900.000 Türk lirasından fazla olamaz. Vergi indirimi tutarının ödenmesi gereken vergiden fazla olması halinde ise kalan tutar, kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihi izleyen bir tam yıl içinde mükellefin beyanı üzerine tahakkuk eden diğer vergilerinden mahsup edilebilecek.

Vergi indiriminden yararlanmak için kurumlar vergisi beyannameleri ile geçici vergi beyannamelerinin, muhtasar, muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinin , katma değer vergisi ve özel tüketim vergisi beyannamelerinin de yasal süreleri içerisinde verilmeleri ve bu beyannameler üzerinden tahakkuk eden tüm vergilerin vergi indiriminin hesaplanacağı kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarihe kadar ödemiş olmaları gerekmektedir.

Kanuni süresinde verilen bir beyannameye ilişkin olarak kanuni süresinden sonra düzeltme amacıyla veya pişmanlıkla verilen beyannameler   bu şartın ihlali sayılmaz. İkmalen, re’sen veya idarece yapılmış bir tarhiyat bulunması halinde tarhiyatların, indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl için geçerli olan, yıllık indirim tutar sınırının (2023 yılında verilecek beyannameleri için 6.900.000 T.L.) %1’ini aşmaması durumunda bu şart ihlal edilmiş sayılmaz.

Yatırımlar Nedeniyle İndirimli Kurumlar Vergisi

Bu uygulama yatırım harcamaları üzerinden yatırıma katkı tutarı hesaplanması ve yatırıma katkı tutarına ulaşılıncaya kadar yatırımdan elde edilen kazancın indirimli oranla vergilendirilmesi esasına dayanmaktadır. Yatırıma katkı tutarı ise indirimli vergi uygulamasından yararlanacak yatırım harcamaları toplamına teşvik belgesinde yer alan yatırıma katkı oranı uygulanarak hesaplanmaktadır.

Örneğin bir kurumun teşvik belgesine bağlanmış yatırımı için yatırıma katkı oranı % 40, vergi indirim oranı da % 80 olarak belirlenmiştir. Söz konusu yatırım kapsamında 30.000.000 TL harcama yapılmış olup, bu tutarın tamamı indirimli vergi uygulamasından yararlanacak mahiyettedir. Bu yatırım için (kurumlar vergisi oranının % 25 olduğu varsayımıyla):

Toplam yatırıma katkı tutarı: (İndirimli vergi uygulamasından yararlanacak harcama toplamı x Yatırıma katkı oranı=) (30.000.000x0,40=) 12.000.000 TL,
İndirimli vergi oranı: [KV oranı - (KV oranı x Vergi indirim oranı)=] [0,25-(0,25x0,80)=] 0,05 olacaktır.

Bu yatırım için yararlanılacak yatırıma katkı tutarı olan 12.000.000 TL, aynı zamanda yapılan yatırım nedeniyle indirimli vergi oranı uygulanması suretiyle mükellefin ödemeyeceği, tahsilinden vazgeçilen kurumlar vergisi tutarıdır.

İndirimli kurumlar vergisi yatırıma katkı tutarına ulaşılıncaya kadar uygulanacaktır. Bu kapsamda yatırımın faaliyete geçtiği ilk yıl elde edilen kazanç, katkı tutarına ulaşılması için yeterli olmazsa, kalan kısım için sonraki yıllarda da yatırıma katkı tutarına ulaşılıncaya kadar indirimli oran uygulanmasına devam edilmesi gerekmektedir. Bu nedenle indirimli vergi uygulaması belli bir süreyle sınırlandırılmamıştır.

KVK’nın 32/A maddesinde yatırım tamamlanmadan yatırıma katkı tutarının kullanılmasını sağlayacak düzenlemeler de yapılmıştır.

2024 yılının Nisan ayında beyan edilecek  2023 yılında elde edilen kurum kazançları , enflasyon düzeltmesi , indirimli kurumlar vergisi ve kurumlar vergisi ile ilgili diğer makalelerin bulunduğu Kurumlar Vergisi Özel Sayımızı incelemek için tıklayın.

Vergi, SGK, İş, Ticaret Mevzuatı ile ilgili güncel konularda sorularınıza cevap almak; uygulamaya yönelik  makaleleri düzenli olarak takip etmek  için siz de abonemiz olun.

 Abonemiz Olmak İçin Tıklayın.

Bu ve diğer konularda abonelerimizin sorularına  verdiğimiz cevapları  okumak  için tıklayın.

Dergimizde yayımlanmış bazı makaleler için tıklayın.

Yayımladığımız Özelge ve Danıştay Kararlarını incelemek için tıklayın.