Katma Değer Vergisi Kanununda değişiklikler yapan 7104 Sayılı Kanunu okumak için tıklayın.

Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlere KDV İade Raporu Düzenleme Yetkisi

 1 Ocak 2019 dan itibaren serbest muhasebeci mali müşavirlere beyannamelerini imzaladıkları dönemlerde ilgili mükelleflerin KDV iadelerine dayanak teşkil edecek rapor düzenleme yetkisi veriliyor. Bu konuda usul ve esaslar Maliye Bakanlığı tarafından belirlenecek. Serbest muhasebeci mali müşavirler, düzenledikleri raporun doğru olmaması halinde kesilecek cezalardan mükellefle birlikte sorumlu olacak. 

Arsa Karşılığı İnşaat İşleri 

Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 2. maddesinde yapılan düzenleme ile arsa karşılığı inşaat işlerinde arsa sahibinin müteahhide  arsa tesliminin , müteahhidin de arsa payına karşılık arsa sahibine konut veya işyeri tesliminin KDV’ye tabi olduğu hususu kesinleştirildi. Maddede yapılan bu değişiklikten önce Gelir İdaresi arsa karşılığı inşaat işlerini çıkartılan Tebliğ ve Sirkülere dayanarak KDV’ye tabi tutuyordu.  

Kanunda yapılan diğer bir düzenleme ile arsa karşılığı inşaat işlerinde KDV matrahının tespitine ilişkin tereddütler de giderildi. Buna göre arsa karşılığı inşaat işlerinde KDV , müteahhit tarafından arsa sahibine bırakılan konut veya işyerinin Vergi Usul Kanununun 267 nci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan ikinci sıradaki maliyet bedeli esasına göre belirlenen tutarı üzerinden alınacak.

KDV Kanununa Eklenen İstisnalar 

Katma Değer Maddesi Kanunu’nun “İhracat Teslimlerini” düzenleyen 12. Maddesinde yapılan değişiklikle gümrüksüz satış mağazalarına veya bunların depolarına yapılan teslimler de ihracat olarak kabul edildi. 

Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylerebağışlanmak üzere yapılan okul, sağlık tesisi, 100 yatak kapasitesinden az olmamak üzere (kalkınmada öncelikli yörelerde 50 yatak) öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım ve rehabilitasyon merkezi, ibadethaneler, Diyanet İşleri Başkanlığı denetimine tabi yaygın din eğitimi veren tesisler, gençlik merkezleri ile gençlik ve izcilik kampı inşası dolayısıyla bağışta bulunacaklara yapılan teslim ve hizmetler KDV'den istisna tutulacak. 

Sağlık Bakanlığınca izin verilen gerçek veya tüzel kişilerce, Türkiye'de ikamet etmeyen yabancılara sağlık kuruluşlarında verilen koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetlerinden KDV alınmayacak. 

Teknoloji ile ihtisas teknoloji geliştirme bölgelerinde, Ar-Ge ve tasarım merkezlerinde, araştırma laboratuvarlarında Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde kullanılmak üzere yapılan yeni makine ve teçhizat teslimleri vergiden müstesna olacak. Bu makine ve teçhizatın teslim tarihinden itibaren 3 yıl içinde elden çıkarılması veya Ar-Ge amacı dışında kullanlması halinde vergisi, gecikme cezasıyla birlikte alınacak. 

Adi ortaklıkların Gelir Vergisi Kanununun 81. Maddesinde belirtilen şartlarda sermaye şirketine dönüşmesi işlemlerinde KDV alınmayacak. Söz konusu değişiklikten önce Gelir İdaresi, adi ortaklığın sermaye şirketine dönüşmesinde Gelir veya Kurumlar Vergisi kanunlarında adi ortaklıkların nev'i değiştirmelerine ilişkin herhangi bir hüküm bulunmadığından KDV hesaplanması gerektiği yönünde görüş veriyordu.  

Teknoloji geliştirme bölgesinde ve ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde üretilen oyun yazılımlarına da KDV istisnası sağlanacak. Teknoloji geliştirme bölgesinde ve ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde KDV'den istisna edilen işlemler nedeniyle yüklenilen vergilerin indirilebilecek.

İkinci El Emlak ve Araç Ticaretinde KDV  

İkinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz ticaretiyle uğraşan mükelleflerin, mükellef olmayanlardan alarak vasfında esaslı değişiklik yapmadan sattığı ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmazların tesliminde KDV ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmazların alış bedeli düşüldükten sonra kalan tutar üzerinden hesaplanacak. 

KDV İndirimine İlişkin Yapılan Düzenlemeler 

İndirimli orana tabi teslim ve hizmetler nedeniyle teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminden sonra ortaya çıkan giderler veya yapılan iskontolar dolayısıyla yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV iade hesabına dahil edilecek.

1 Ocak 2019 tarihinden itibaren indirim hakkı, vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılını takip eden yılın sonuna kadar kullanılabilecek. Halen ilgili yılında indirilemeyen katma değer vergisi ertesi yıl indirilemiyor.

1 Ocak 2019 tarihinden itibaren değersiz hale gelen alacaklara ilişkin teslim ve hizmet nedeniyle hesaplanan KDV indirim konusu yapılabilecek.

Maliye Bakanlığınca belirlenen faydalı ömürlerini tamamladıktan sonra zayi olan amortismana tabi iktisadi kıymetlere ilişkin yüklenilen KDV nin tamamı ile faydalı ömrünü tamamlamadan zayi amortismana tabi iktisadi kıymetlere ilişkin yüklenilen KDV'nin faydalı ömrünü tamamladığı süreye isabet eden kısmı indirilebilecek. 

Serbest bölgelerde verilen hizmetler, ile serbest bölgelere veya bu bölgelerden yapılan ihraç amaçlı yük taşıma işleri için yüklenilen KDV indirim konusu yapılabilecek.

Ayrıca, imal ettikleri malları bizzat ihraç eden imalatçılara, yüklenilen KDV yerine sektörler itibarıyla ihracat bedelinin belli bir oranına kadar iade yaptırabilme hususunda Maliye Bakanlığına yetki verildi.

Süresi içinde iadesi talep edilmeyen KDV'yi gelir ve kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider olarak yazdırma ve iade hakkı doğuran işlemlerle ilgili iade talebinde bulunulabilecek asgari tutarı belirleme hususlarında Bakanlar Kurulu yetkili olacak. 

Fazla veya yersiz hesaplanan ve ödenen verginin iade edilebilmesi için işlemle ilgili beyannamelerin düzeltilmesi , fazla ve yersiz hesaplanan verginin satıcı tarafından alıcıya geri verilmesi gerekiyor. 

Hasılat Esaslı Vergileme Sistemi 

Kanunla yapılan değişiklikle 1 Ocak 2019 dan itibaren işletme hesabı esasına göre defter tutan işletmeler ile serbest meslek erbabından isteyenlerin KDV dahil toplam hasılatlarına sabit bir oran uygulayarak hesaplayacakları KDV’yi beyan edip ödeyecekleri "hasılat esaslı vergileme sistemi" getiriliyor. Bu sistemde hesaplanan vergiden KDV indirimi yapılmayacak. 

Hasılat esaslı vergilendirme usulüne göre, vergilendirilen mükelleflerin kazancının tespitinde, satın aldıkları mal ve hizmetlerin alış vesikalarında gösterilen KDV ile beyan ederek ödedikleri KDV gider veya maliyet, yaptıkları teslim ve hizmetler dolayısıyla hesapladıkları KDV ise gelir olarak dikkate alınacak. 

Hasılat esaslı vergilendirme usulüne geçen mükellefler, iki yıl geçmedikçe bu usulden çıkamayacak. 

Ticari Plakaların Elden Çıkarılması 

Kanuna göre, taksi, dolmuş, minibüs ve umum servislere ilişkin ticari plakaların elden çıkarılmasından doğan değer artışı kazançlarının tamamı, plakaların elde tutulma süresi gibi şartlar aranmaksızın gelir vergisinden istisna olacak.

Taksi, dolmuş, minibüs ve umum servislere ait ticari plakaların, bu düzenlemenin yürürlük tarihinden önce elden çıkarılmasından doğan kazanç ve işlemlerle ilgili olarak vergi incelemeleri veya takdir işlemlerine istinaden herhangi bir vergi tarhiyatı yapılmayacak, vergi cezası kesilmeyecek. Daha önce yapılan tarhiyatlar ve kesilen cezalardan, varsa açılan davalardan feragat edilmesi kaydıyla vazgeçilecek. 

Taksi, dolmuş, minibüs ve umum servis araçlarına ait ticari plakaların devrine ilişkin kağıtlarla ilgili işlemlerde, alım satım bedeli üzerinden binde 30 oranında harç alınacak. Harcın miktarında, Harçlar Kanunu'nun ilgili tarifesinde belirtilen üst sınır dikkate alınmayacak. 

Vergi Usul Kanununda Vergi İnceleme Süresi Hakkında Yapılan Düzenlemeler 

1 Ocak 2019 dan itibaren vergi incelemelerinde, incelemeye başlanıldığı tarihten itibaren tam inceleme yapılması halinde en fazla bir yıl, sınırlı inceleme yapılması halinde en fazla 6 ay, KDV iade incelemelerinde ise en fazla 3 ay içinde incelemelerin bitirilmesi esas olacak.

Bu süreler içinde incelemenin bitirilememesi halinde ek süre talep edilebilecek. KDV iade incelemelerinde iki ayı, tam ve sınırlı incelemelerde ise altı geçmemek üzere ek süre verilebilecek.