Dava konusu istem: Davacı şirket adına, 2010 yılında makbuz karşılığında 325.275,00 TL bağışta bulunulduğu, bu bağışların tamamının kurumlar vergisi matrahından indirildiği, oysa ki 5520 sayılı Kanun'un 10. maddesine göre makbuz karşılığında yapılan bağış yardımların o yıla ait kazancın %5’ine isabet eden tutarın indirim konusu yapılabileceği, şirketin 2010 yılı kurum kazancının 2.959.487,47 TL olması nedeniyle indirilebilecek bağış tutarının 147.974,37 TL olduğu, bu durumda, davacı şirketin bu tutardan fazla olan indirimlerinin çıkartılması gerektiğine yönelik düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden, ortaya çıkan matrah farkı üzerinden ikmalen tarh edilen vergi ziyaı cezalı 2010 yılı kurumlar vergisinin kaldırılması istenilmiştir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Vergi Mahkemesince verilen kararda; 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 6.maddesinde kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu'nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağının belirtildiği, Gelir Vergisi Kanunu'nun bilanço esasında ticari kazancın tespiti ile ilgili 38. maddesinde bilanço esasına göre ticari kazancın teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müspet fark olduğu, bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce işletmeye ilave olan değerlerin bu farktan indirileceği, işletmeden çekilen değerlerin ise farka ilave olacağı, ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında Vergi Usul Kanunu'nun değerlemeye ait hükümleri ile bu Kanunun 40. ve 41. maddelerinin uygulanacağının kurala bağlandığı, diğer taraftan, Kurumlar Vergisi Kanunu'nun kurumlar vergisi matrahının tayinine ilişkin olarak 8. maddesinde indirilecek giderler, 9. maddesinde zarar mahsubu, 10. maddesinde diğer indirimler ve 12. maddesinde de kabul edilmeyen indirimlerin açıklandığı, diğer indirimler başlıklı 10. maddenin 1. fıkrasının c bendinde de, maddede sayılanlara yapılan bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının %5'ine kadar olan kısmın indirim konusu yapılabileceğinin belirtildiği dikkate alındığında, belli bir kısmı kazançtan indirilmesine izin verilen bağış ve yardımlar nedeniyle yapılacak indirime, üzerinden kurumlar vergisi hesaplanan kurum kazancının esas alınmasının gerektiği, kurum kazancının ise, Kurumlar Vergisi Kanunu'nun matrahın tayinine ilişkin yukarıda hükümlerine yer verilen maddelerine göre ticari kazancın teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müspet fark olduğu, bu farka işletmeden çekilen değerlerin eklenmesi, işletmeye eklenmiş değerlerin düşülmesi, kanunen kabul edilen ve edilmeyen indirimlerin dikkate alınması ve vergiden müstesna kazanç ve iratların düşülmesi sonucu ortaya çıkan ve üzerinden kurumlar vergisi hesaplanan (mali bilanço kârı) miktarı olduğu, dolayısıyla, mali bilanço kârına göre üzerinden kurumlar vergisi hesaplanan kurum kazancı içinde kanunen kabul edilmeyen giderlerin de yer aldığı, bu durumda, Kurumlar Vergisi Kanununda, yapılacak bağışın, kurum kazancından indirilmesinin öngörülmesi karşısında, davacı tarafından yapılan bağış ve yardımın tespitinde mali bilanço karına göre, üzerinden kurumlar vergisi hesaplanan kurum kazancının esas alınması gerekeceğinden ve davalı idarenin Kurumlar Vergisi Kanunu'nun diğer indirimler başlıklı 10.maddesinde yer alan diğer şartların oluşmadığı yönünden bir tespit ve iddiasının bulunmaması karşısında, davacı adına yapılan dava konusu cezalı tarhiyatta hukuka uyarlık görülmediği sonucuna varılmıştır. Belirtilen gerekçelerle davanın kabulüne karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : 1 seri nolu Kurumlar Vergisi Tebliği'nde, indirilebilecek bağış ve yardım tutarının tespitinde esas alınan kurum kazancının, zarar mahsubu dahil giderler ile iştirak kazançları istisnası düşüldükten sonra indirim ve istisnalar düşülmeden önceki ticari bilanço karı olduğu belirtildiğinden yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Karar veren Danıştay Dördüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü: