Serdar ORAN

1.GİRİŞ

Gelir üzerinden alınan vergilerden biri olan kurumlar vergisi 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 1’inci maddesinde sayılan kurumların kazançları üzerinden hesaplanmaktadır. Kurumlar vergisi, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden hesaplanır.

Safi kurum kazancı, yapılan faaliyet neticesinde tespit edilen hasılattan bu faaliyetin icrası sırasında katlanılan gider ve harcamaların düşülmesi sonucunda bulunan olumlu farktır. Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 6’ncı maddesinin (2) numaralı fıkrası gereğince safî kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanunu’nun ticarî kazanç hakkındaki hükümleri uygulanır. Ziraî faaliyetle uğraşan kurumların bu faaliyetinden doğan kazançlarının tespitinde, Gelir Vergisi Kanunu’nun 59’uncu maddesinin son fıkra hükmü de dikkate alınır.

Kurumlar vergisi mükelleflerinin yaptıkları faaliyetler karla sonuçlanabileceği gibi zararla da sonuçlanabilmektedir. Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 1 ve 6’ncı maddeleri gereğince kurumlarca elde edilen kazançların vergilendirilmesi esas olduğundan cari dönemde oluşan zararlar izleyen yılların karından mahsup edilmektedir.

Kurumlar vergisinde zarar mahsubu düzenlemesi Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 9’uncu maddesinde yer almaktadır. Söz konusu maddeye göre;

-Kurumların geçmiş yıl zararları,

-Devralınan veya bölünen kurumların zararları,

-Yurt dışı faaliyetlerden doğan zararlar,

Aynı maddede sayılan şartların sağlanması halinde mahsup edilebilecektir.

Kurumlar vergisinde zarar mahsubu ve zarar mahsubunda özellik arz eden durumlar vergi idaresinin görüşü ile birlikte açıklanmaya çalışılmıştır.

2. ZARAR MAHSUBU

2.1. Kurumların Geçmiş Yıl Zararları

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 9’uncu maddesi gereğince kurumlar vergisi beyannamesinde, her yıla ilişkin tutarlar ayrı ayrı gösterilmek ve 5 yıldan fazla nakledilmemek şartıyla geçmiş yılların beyannamelerinde yer alan zararlar kurum kazancından indirilebilecektir.

Örneğin 2015 hesap döneminde oluşan bir zarar izleyen 5 yıl içinde yani 2016, 2017, 2018, 2019 ve 2020 hesap döneminde oluşan karlardan mahsup edilebilecektir. Söz konusu zararların mahsup edilebilmesi için zararın sadece doğduğu döneme ait beyannamede veya takip eden yıla ait beyannamede gösterilmesi yeterli olmayacak, mahsup işlemi tamamlayıncaya kadar her yıla ait beyannamede ayrı ayrı gösterilmesi gerekecektir.