Serkan KOŞAR

1.GİRİŞ

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun (KVK) 6’ncı maddesi hükmü uyarınca;kurumlar vergisi, kurumların bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safikurum kazancı üzerinden hesaplanır. Anılan madde hükmüne göre, safikurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu’nun (GVK) ticari kazancıntespitine ilişkin hükümleri uygulanmaktadır.

Kurumların elde ettikleri kazanç ve iratlar, kaynağı ne olursa olsun bir bütün halinde “kurum kazancı” olaraknitelendirilir. Kurum kazancı tespit edilirken, GVK’nın 40. maddesinde yer alan giderler ile KVK’nın 8. maddesinde sayılangiderler hasılattan indirilecektir.

Kurumlar vergisi uygulaması yönünden KVK’nın 11.maddesinde, kurum kazancının tespitinde indirilemeyecek nitelikte olan giderler belirlenmiş olup, bu yazıda söz konusu maddede belirtilen giderler (kanunen kabul edilmeyen indirimler) hakkında açıklamalara yer verilecektir.

2.KVK’DA KABUL EDİLMEYEN İNDİRİMLER

Kurumlar Vergisi Kanununun 11 inci maddesinde, kurum kazancının tespiti sırasında indirilmesine izin verilmeyen giderler topluca sıralanmış olup, buna göre aşağıdaki giderlerin kurum kazancının tespitinde dikkate alınabilmesi mümkün değildir.

2.1. Öz sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faizler

KVK’nın 11.maddesinde, kurum kazancının tespitinde indirilemeyecek nitelikte olan giderler belirlenmiştir. Buna göre aşağıdaki giderlerin kurumkazancının tespitinde dikkate alınabilmesi mümkün değildir.

2.2. Örtülü sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faiz,kur farkları ve benzeri giderler

KVK’nın 12/1 fıkrası hükmü gereğince; kurumların, ortaklarından veya ortaklarla ilişkili olan kişilerden doğrudan veya dolaylı olarak temin ederek işletmede kullandıkları borçların, hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun öz sermayesinin üç katını aşan kısmı, ilgili hesap dönemi için örtülü sermaye sayılır.

KVK’nın 11/1-b bendi hükmü uyarınca, örtülü sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faiz, kur farkı vb giderler safi kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınamazlar.

2.3.Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlar