Latif AKÇA

1. GİRİŞ

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun(1) 10’uncu maddesinde sayılan bağış ve yardımlar, kurumlar vergisi matrahının tespitinde, kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurum kazancından indirilebilmektedir.

Kurumlar vergisi mükellefleri elde etmiş oldukları kazançlarını beyan etmeleri durumunda mükellefler tarafından vergilendirme döneminde Türkiye Kızılay Derneği’ne veya Türkiye Yeşilay Cemiyeti’ne yapılan ayni veya nakdi yardım ve bağışlar Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Diğer İndirimler” başlıklı 10. maddesi uyarınca indirim konusu yapılabilmektedir.

Bu yazımızda, Türkiye Kızılay Derneği’ne veya Türkiye Yeşilay Cemiyeti’ne yapılan ayni ve nakdi yardım ve bağışların beyannamede indiriminin nasıl yapılacağında dair bilgilere yer verilecektir.

2. YASAL MEVZUAT

Mükellefler bir hesap dönemi içerisinde, ticari faaliyetin elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan giderlere ilaveten çeşitli kurum ve kuruluşlara da bağış ve yardım harcamasında bulunmaktadırlar.

Bağış ve yardımlar ticari faaliyete ilişkin yapılan giderlerden farklı olarak belirli şartlar dâhilinde kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurum kazancından indirilebilmektedir.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’na göre kazançları kurumlar vergisine tabi olan mükellefler Kanun’un 1’inci maddesinde (Sermaye şirketleri, kooperatifler, iktisadi kamu kuruluşları, dernek ve vakıflara ait iktisadi işletmeler, iş ortaklıkları) sayılmıştır.

Anılan Kanun’un 6’ncı maddesinde ise kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde ise Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı belirtilmiştir.

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10’uncu maddesinde ise sınırlı ve sınırsız olarak indirilebilecek bağış ve yardımlar sayılmış olup, kurumlar vergisi mükellefleri tarafından, Türkiye Kızılay Derneği’ne veya Türkiye Yeşilay Cemiyeti’ne yapılan ayni yardımın indirim konusu yapılması ile nakdi bağışın beyan edilen gelirden indirimi farklılık arz etmektedir.

Ayni bağış, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10/1-c maddesine göre kurum kazancından indirim konusu yapılırken; nakdi yardım aynı Kanun’un 10/ 1-f maddesine göre indirim konusu yapılmaktadır.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10/1-c maddesinde, genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere, Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflara ve kamu yararına çalışan dernekler ile bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlara makbuz karşılığında yapılan bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının %5’ine kadar olan kısmının indirim konusu yapılacağı hükmüne yer verilmiştir.

Söz konusu Kanunun 10/1-f maddesinde, iktisadi işletmeleri hariç Türkiye Kızılay Derneği’ne ve Türkiye Yeşilay Cemiyeti’ne makbuz karşılığı yapılan nakdi bağış veya yardımların tamamının indirim konusu yapılacağı hüküm altına alınmıştır.

3. TÜRKİYE KIZILAY DERNEĞİ’NE VEYA TÜRKİYE YEŞİLAY CEMİYETİ’NE YAPILAN BAĞIŞ VE YARDIMLAR