Ahmet ESEN

GELİR VERGİSİNİN MEVZUU
Gelir vergisinin mevzuu Gelir Vergisi Kanununun birinci maddesinde aynen şöyle açıklanmıştır.
Gerçek kişilerin gelirleri, GELİR VERGİSİNE tabidir Gelir, bir gerçek kişinin bir TAKVİM YILI’ içinde ELDE ETTİĞİ KAZANÇ ve İRATLARIN safi tutarıdır. (GVK md.1)
GELİRİN UNSURLARI
Gelire giren kazanç ve iratlar şunlardır.
1- Ticari kazançlar
2- Zirai kazançlar
3- Ücretler
4- Serbest meslek kazançları
5- Gayrimenkul sermaye iratları
6- Menkul sermaye iratları
7- Diğer kazanç ve iratlar
Bu kanunda aksine hüküm olmadıkça, yukarıda yazılı kazanç ve iratlar, gelir tesbitinde gerçek ve safi miktarları ile nazara alınır. (GVK md.2)
Yukarıda yazılı yedi çeşit gelir unsurlarına ilaveten aşağıda sayılan gelirler de verginin konusu olarak gelir vergisine tabi tutulur.
VERGİYE TABİ YUKARIDA YAZILI GELİR UNSURLARI YANINDA AYRICA ŞU GELİRLER DE GELİR UNSURU OLARAK VERGİYE TABİ TUTULUR
1- ÜRETİM DESTEĞİ
Resmi kuruluşlar tarafından ticari veya zirai işletmelere, belirli kurallara göre karşılıksız olarak ve borç niteliği taşımayan nakdi yardımlar da yapılmaktadır. Bu yardımlar,
- İşletmenin korunması,
- İhracatı teşvik,
- Hükümet politikasına uyma zorunluluğu
- İşletmenin faaliyet hasılatındaki düşüklüğü veya faaliyet zararını gidermek için, sermaye katkısı niteliğinde olmayan mali yardımlar
- Sübvansiyonlar
- Devletçe bazı malları vergi, resim ve benzeri yükümlülüklerden istisna etmesi yoluyla yapılan yardımlar
- Vergi iadeleri
- Vade farkları
- Fiyat istikrar destekleme primi
Yukarıda yazılı unsurlar da gelir olarak vergiye tabi tutulur (Bakınız TEK DÜZEN HESAP PLANI NO:602)
2- SÜBVANSİYONLAR
Kamu veya diğer resmi kuruluşlar tarafından yapılan ve geri dönüşümü olmayan destekler de gelirin bir unsuru olarak vergiye tabi tutulur. Bu gelirler şunlardır.
- Vergi iadeleri (Devletin istisna ettiği mallara ait vergi iadeleri)
- İhracatla ilgili fiyat istikrar primi,
- Teşvik amaçlı SSK prim desteği,
Bu desteklerin hepsi işletme bünyesinde oluşan kazanç niteliğindedir ve bu nedenle gelir unsurları kabul edilerek yıllık beyana tabi tutularak vergilendirilir.

3- SERMAYE DESTEĞİ
Sermaye desteği ticari işletmenin faaliyetini kolaylaştırmak, üretimini artırmak, istihdam sağlamak ve işletmenin aktivitelerini geliştirmek için resmi kuruluşlarca yapılan destek olup, gelir niteliği taşımadığı için vergi konusuna girmez.
Ancak Gelir desteği ile sermaye desteğinin net olarak tanımlanması, desteği sağlayan resmi kuruluşlardan yazılı bilgi veya özelge alarak vergileme konusuna giren destekler ile vergileme konusuna girmeyenlerin kesin olarak tespiti gerekmektedir, aksi halde vergi ziyaına sebebiyet verilmesi ihtimali mevcuttur.
4- SİGORTA TAZMİNATI
Aktif kıymetlerin, herhangi bir nedenden dolayı zarar görmesi halinde bu zararın sigorta şirketlerinden karşılanması gelir niteliği anlamını taşımaz.
Ancak, zarar gören veya pert haline düşen aktif kıymetlerin kayıtlı değerleri gider yazılarak aktifler arasından çıkarılır. Buna karşılık, bu kıymetler için sigorta şirketlerinden alınan sigorta tazminatları da bu kez gelir yazılır.
5- AMORTİSMANA TABİ MALLARIN SATIŞ KARI
Amortismana tabi iktisadi kıymetlerin satılması halinde alınan bedel ile bunların envanter defterinde kayıtlı değerleri arasındaki fark kar veya zarar hesabına geçirilir.
Şu kadar ki, bu kıymetlerin yenilenmesi, işin mahiyetine göre zaruri bulunur ve bu hususta işletmeyi idare edenlerce karar verilmiş ve teşebbüse geçilmiş olursa bu takdirde, satış karı, yenileme giderlerini karşılamak üzere, pasifte geçici bir hesapta üç yıl süre ile tutulabilir. Her ne sebeple ne olursa olsun bu süre içinde kullanılmamış olan karlar üçüncü yılın vergi matrahına eklenir.
Öte yandan yeni değerlerin iktisabında kullanılan kar, yeni değerler üzerinden ayrılacak amortismanlara mahsup edilir, arta kalan değer olması halinde bu değer üzerinden amortisman ayrılmaya devam edilir. (VUK md 328)
6- AMORTİSMANA TABİ MALLARIN SİGORTA TAZMİNATI
Yangın, sel, deprem, su basması gibi afetler yüzünden tamamen veya kısmen ziyaa uğrayan amortismana tabi iktisadi kıymetlere ait sigorta tazminatı, bunların net bilanço değerinden fazla veya eksik olması halinde bu fark kar veya zarar hesabına geçirilir.
Şu kadar ki alınan sigorta tazminatı ziyaa uğrayan malların yenilenmesi işin mahiyetine göre zaruri bulunur veya bu hususta işletmeyi idare edenlerce karar verilmiş ve teşebbüse geçilmiş olursa bu taktirde fazlası, yenileme giderlerini karşılamak üzere, pasifte geçici bir hesapta üç yıl süre ile tutulur. bu süre içinde kullanılmamış tazminat farkı kara eklenir.
Alınan tazminat fazlası yeni değer üzerinden ayrılacak amortismana mahsup edilir.
Yukarıda (6) bent haline yazılı unsurlar da gelir kavramı kapsamında değerlendirilerek gelir vergisine tabi tutulur.
DİKKAT
Elde edilen bir gelirin Gelir Vergisine tabi tutulması için, bu gelirin yukarıda sayılan yedi gelir unsurundan ibaret olması şarttır. Bu unsurlardan birisine girmeyen gelir, gelir vergisine tabi tutulamaz, bağış ve yardımlar, hibe edilen tutarlar ve kumar kazancı gibi gelirler gelir vergisine tabi tutulmaz
Öte yandan ivazsız olarak intikal eden gelirler gelir vergisine tabi olmasa bile, olayın , mahiyetine göre Veraset ve İntikal Vergisine tabi tutulabilir.
GELİRİN ELDE EDİLMESİ GELİRİN VERGİLENDİRMESİ İÇİN ŞARTTIR
Gelir unsurlarının vergiye tabi tutulabilmesi için;
GELİRİN ELDE EDİLMESİ vergi salmak için şarttır, zira Kanun’un birinci maddesinde BİR GERÇEK KİŞİNİN ELDE ETTİĞİ GELİR gelir vergisinin mevzunu teşkil etmekte ve vergiye tabi olmaktadır.
Elde etme, hem ekonomik ve hem de hukuki bir niteliğe sahiptir.
Geliri ekonomik olarak elde etme, onu tasarruf edebilmeyi, gelirin mülkiyetine sahip olmayı, kullanabilmeyi, harcayabilmeyi başkasına devredebilmeyi ifade eder.
Gelir hukuken elde etme ise mükellefin, sahip olduğu geliri; yasalar çerçevesinde istediği gibi ve iyi niyetli olarak kullanmayı, başkalarına zarar vermeden tasarruf veya sarf etmeyi ifade eder, zira gelir başkalarının zararına kullanılamaz. Örneğin gelir başkalarının zararına olarak haksız rekabete konu edilemez. Zira haksız rekabet kanunen yasak edilmiş fiil kabul edilmektedir.