Mehmet YÜCEL

1.GİRİŞ

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 6’ncı maddesine göre kurumlar vergisi, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden hesaplanır. Genel olarak safî kurum kazancının dolayısıyla kurumlar vergisi matrahının tespitinde 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nda yer alan ticari kazançlara ilişkin esaslar geçerlidir. Yani kurumların elde ettikleri kazanç ve iratlar nereden, hangi gelir unsurundan (ticari kazanç, zirai kazanç, serbest meslek kazancı, ücret, gayrimenkul sermaye iradı, menkul sermaye iradı veya diğer kazanç ve iratlar) kaynaklanırsa kaynaklansın her gelir unsuru (gelir vergisi uygulamasında olduğu gibi) ayrı ayrı değil hepsi bir bütün olarak dikkate alınır ve safi kazanç tutarının hesabında Kurumlar Vergisi Kanunu ile Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazanç hakkındaki hükümleri uygulanır.

Kurumlar vergisinde vergilendirme dönemi gelir vergisinin aksine takvim yılı değil hesap dönemidir. Kendilerine özel hesap dönemi tayin edilenlerin vergilendirme dönemi ise özel hesap dönemleridir. Kurumların bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı vergilendirilmektedir. Kazancın safi miktarı ise, bir hesap döneminde elde edilen gelirden kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan giderler düşüldükten sonra kalan tutarı ifade etmektedir. Safi kurum kazancının tespiti sırasında Gelir Vergisi Kanunu’na göre indirilecek giderler, Kurumlar Vergisi Kanunu’na göre indirilecek giderler ile zarar mahsubu ve diğer indirimler dikkate alınır. Ancak Gelir Vergisi Kanunu’na göre indirilemeyecek giderler, Kurumlar Vergisi Kanununa göre indirilemeyecek giderler ile indirimi kabul edilmeyen diğer giderler, safi kurum kazancının tespitinde dikkate alınamazlar. İşbu yazımızda Kurumlar Vergisi Kanunu’na göre kurum kazancının tespitinde indirilemeyecek giderler ele alınacaktır.

2. KVK’YA GÖRE KURUM KAZANCININ TESPİTİNDE İNDİRİLEMEYECEK GİDERLER

Safi kurum kazancının tespiti sırasında, indirilmesine izin verilmeyen giderlere ilişkin hükümlere, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Kabul Edilmeyen İndirimler” başlıklı 11’inci maddesinde 11 bent olarak yer verilmiştir.